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年末關(guān)賬前,跨期發(fā)票報銷(xiāo)如何處理?

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發(fā)布時(shí)間:
2021年12月31 10:20
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年終賬務(wù)處理中,我們常常遇到跨期發(fā)票入賬問(wèn)題。跨期發(fā)票如何形成的?又該怎么稅務(wù)處理呢?


跨期發(fā)票的形成



企業(yè)真實(shí)發(fā)生的費用,如果在當年取得發(fā)票并及時(shí)報銷(xiāo),可以在當年企業(yè)所得稅據實(shí)扣除。
但由于種種原因,企業(yè)總會(huì )存在部分當年實(shí)際發(fā)生的費用支出,不能在關(guān)賬前取得發(fā)票,或雖已取得發(fā)票但來(lái)不及在關(guān)賬前報銷(xiāo)的情況。
很多企業(yè)將部分費用支出跨年報銷(xiāo),形成了跨期發(fā)票的問(wèn)題。
以2021納稅年度為例,企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形:
1)2021年度核算的成本費用,發(fā)票的開(kāi)票日期為2020年度的,經(jīng)詢(xún)問(wèn),經(jīng)辦人員在2020年末忘記了及時(shí)報銷(xiāo)。
2)2021年度列支的成本費用,發(fā)票的開(kāi)票日期為2020年度的,經(jīng)詢(xún)問(wèn),屬于2021年結算的部分工程服務(wù)款,供應商提前在2020年開(kāi)票了,經(jīng)辦人員沒(méi)有及時(shí)更換為2021年的發(fā)票。
3)2021年末結賬前,能夠確認屬于2021年度的成本費用,但是對應發(fā)票無(wú)法及時(shí)取得入賬;
4)2021年末結賬后發(fā)現,開(kāi)票日期為2022年度的成本費用發(fā)票,實(shí)質(zhì)上屬于2021年度的成本費用。


如何分情況進(jìn)行稅收處理?



處理原則:
①不管跨期發(fā)票具體情形如何,把握兩個(gè)步驟:首先,要區分費用的歸屬期;其次,明確能否在匯算期內取得發(fā)票。
②判斷成本、費用的歸屬期時(shí),遵循權責發(fā)生制,不能只看發(fā)票的開(kāi)具日期來(lái)判斷成本費用的所屬期,成本費用應該按照配比原則確認所屬年度。
以2021納稅年度為例,分情況處理:
1、成本費用發(fā)生在當期
成本費用歸屬當期并在當期入賬,但發(fā)票取得在次年:
①發(fā)票取得在2022年5月31日之前:正常稅前扣除,無(wú)需納稅調增。
政策依據:國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》:第六條  企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
②發(fā)票取得在2022年5月31日之后:先納稅調增,取得發(fā)票后再專(zhuān)項申報追補扣除。實(shí)務(wù)工作中,通常是在2022年度匯算時(shí)直接進(jìn)行納稅調減。
政策依據:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規定如下:
企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過(guò)5年。
2、成本費用發(fā)生在以前期間
成本費用歸屬于以前期間,2021年度才取得發(fā)票:
①以前年度未入賬:
2021年需要通過(guò)“以前年度損益調整”調賬,將以前的成本費用入賬。企業(yè)所得稅追補至以前年度扣除,實(shí)際工作中簡(jiǎn)化為在2021年當期納稅調減。
②以前年度已入賬:
計入了以前年度的成本費用,因未取得發(fā)票,以前年度匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調增,2021年度取得發(fā)票,匯算進(jìn)行納稅調減即可。


財務(wù)人員如何控制跨期報銷(xiāo)風(fēng)險?



1、建議年度結束前1-2個(gè)月,財務(wù)人員給各部門(mén)發(fā)出通知,要求盡早報銷(xiāo)當年度的費用,不能當年度的成本費用在次年報銷(xiāo);
2、如果實(shí)在因業(yè)務(wù)人員在結賬前無(wú)法取得發(fā)票完成報銷(xiāo),財務(wù)人員可以按照已經(jīng)發(fā)生的金額,進(jìn)行成本暫估或者預提。
同時(shí)再次提醒,次年盡早取得合格票據入賬,最晚不能晚于2022年5月31日匯算清繳結束前。
3、要求業(yè)務(wù)人員將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料(包括發(fā)票、合同協(xié)議、發(fā)貨單據、簽收單據、銀行付款憑證等)都作為報銷(xiāo)附件,以證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。


及時(shí)換開(kāi)、補開(kāi)問(wèn)題發(fā)票



不合規發(fā)票,要求業(yè)務(wù)人員能補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的,竭盡全力補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票,到了最后,實(shí)在無(wú)法取得發(fā)票,聯(lián)系對方單位考慮取得“其他外部憑證”來(lái)稅前扣除。
政策依據:
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條
企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。
比如,因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因,無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票,可憑以下資料稅前扣除:

  • 工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料;
  • 相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
  • 采用非現金方式支付的付款憑證;
  • 貨物運輸的證明資料;
  • 貨物入庫、出庫內部憑證;
  • 企業(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。

業(yè)務(wù)人員不小心取得善意虛開(kāi)的發(fā)票,對方單位已經(jīng)失聯(lián)走逃,可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)向開(kāi)票方的稅務(wù)機關(guān)取得非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)證明等電子信息。


匯算后期被稅務(wù)檢查仍可補救



匯算清繳后被檢查到未取得合規發(fā)票,稅務(wù)機關(guān)也不能立刻讓納稅人補稅,還要給60日的寬限期,這一期間可以聯(lián)系對方單位重新開(kāi)票,無(wú)法聯(lián)系的,取得其他扣除證據資料(見(jiàn)第4點(diǎn))。
政策依據:
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十五條
匯算清繳期結束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規定,自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

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